一、 研发费用占比要求

       《高新技术企业认定管理办法》要求企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 

       1、最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%； 

       2、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 

       3、最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。    

       其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

       二、研发费用归集与核算

       财务汇同研发人员，提炼研发项目，即按企业研发费用立项资料，在每年年初准备。财务应了解研发所立项目、研发内容、进度安排、预算、所需设备，以便设计相应表单，业务部门配合填列表格上报财务，财务组织研发费的归集核算。

       研发费用归集在管理费用-研发费用核算，按核算内容设三级明细；按每个研发项目设研发费用辅助帐核算。

       三、研发费用构成：

       （1）人员人工费用

       包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

       （2）直接投入费用

       直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

       ——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

       ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

       ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

       （3）折旧费用与长期待摊费用

       折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

       长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

       （4）无形资产摊销费用

       无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

       （5）设计费用

       设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

       （6）装备调试费用与试验费用

       装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。（为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。）试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

       （7）委托外部研究开发费用

       委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的 80%计入委托方研发费用总额。

       （8）其他费用（不得超过研究开发总费用的 20%）

       其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%，另有规定的除外。

       四、 企业研究开发费用必须“三表一致”

       即企业年度所得税纳税申报表（A104000期间费用明细表）、企业财务报表、研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据要求一致。

       举例：研发部设计人员设计一款新品，交由模具部开模，模具制作完成交由生产部打样品，并于客户确认后，进行批量生产。在此过程中，如样品可售，制作样品相应投入的材料等研发费，需从研发费中转至成本。模具使用寿命一般在2年，如研发的模具可投入批量生产使用，那相应的制作模具相应投入的材料等研发费，需从研发费中转至成本。即有研发投入在获得补偿时，需从研发费用中结转扣除。

       这个过程中，研发费构成如下：

       研发部设计——设计人员工资及社保，设计人员发生的办公等其他费用；

       模具部开模——模具部分摊的开模所耗材料费、人工费、机器折旧费；

       生产部样品——生产部分摊的开模所耗材料费、人工费、机器折旧费。

       研发费核算收集资料：

       1.研发部按研发项目提供每月工时记录统计表；

       2.模具部按研发项目提供耗用材料统计表、工时记录统计表、机器工时统计表；

       3.生产部按打样样品提供耗用材料统计表、工时记录统计表、机器工时统计表；

       4.财务部汇同人事部提供工资表、设备折旧表，将上述费用归集至研发费用核算，并按研发项目登记研发费辅助帐。

       综上，研发费归集思路：

       财务汇同研发部，组织编制研发立项资料，

       设计表单交由参与研发部门配合提供研发核算基础资料，

       财务编制研发费归集计算表，并完成研发费核算和辅助帐登记工作。

       研发费用的归集有据可依，以经得起相关部门的事后检查。